此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
二、企業(yè)有無(wú)虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象
此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品做虛假銷(xiāo)售，而將這部分“收入”通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目掛賬。如某企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)而將庫(kù)存產(chǎn)成品30多萬(wàn)元列做虛假銷(xiāo)售，從而虛增利潤(rùn)30余萬(wàn)元。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。
三、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金
有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品）以“銷(xiāo)售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過(guò)該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。如某企業(yè)年終為給職工搞福利，而將本企業(yè)的5萬(wàn)元資金以“借款”名義匯往外地某商場(chǎng)，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收賬款，貸：銀行存款。然后，給職工和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)“購(gòu)物券”，若干年后將此款項(xiàng)做壞賬核銷(xiāo)。檢查時(shí)，可發(fā)函詢(xún)證，或檢查銷(xiāo)貨發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證。
四、利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款
這種情況多發(fā)生于一些財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí)，財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因，而是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。如我們?cè)?a href="http://galtzs.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">審計(jì)時(shí)，曾發(fā)現(xiàn)有一筆分錄“借：應(yīng)收賬款—××銀行40000，貸：銀行存款40000”，所附原始憑證是一張銀行對(duì)賬單。我們頓生疑竇：記賬憑證所附原始憑證不符合制定規(guī)定，并且賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系也不符合實(shí)際，向銀行收取什么款項(xiàng)，難道銀行向企業(yè)借款不成?經(jīng)過(guò)調(diào)查核實(shí)，原來(lái)該企業(yè)財(cái)會(huì)人員不經(jīng)常與銀行核對(duì)賬目，從而使負(fù)責(zé)記載該企業(yè)賬戶(hù)的銀行記賬員以“訂正賬目記載錯(cuò)誤”的名義，從該企業(yè)賬戶(hù)中擅自劃出4萬(wàn)元資金，“借”給某私人企業(yè)，直到年終結(jié)賬時(shí)，財(cái)會(huì)人員才發(fā)現(xiàn)“銀行存款日記賬”余額比銀行對(duì)賬單余額多4萬(wàn)元，于是便以上述分錄調(diào)平本企業(yè)賬目。到我們審計(jì)時(shí)，此款已被無(wú)償占用七個(gè)月之久。
五、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)
現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰-5‰的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來(lái)多提或少提壞賬準(zhǔn)備。
六、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定
在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來(lái)可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷(xiāo)，形成賬外資金，然后用于不合理開(kāi)支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而做為企業(yè)的“小金庫(kù)”；還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷(xiāo)，長(zhǎng)期掛賬。所以，必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理嚴(yán)格審計(jì)，防止違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢(xún)債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷(xiāo)壞賬的證據(jù)是否充分等。
七、注意“應(yīng)收賬款”科目上下年度結(jié)轉(zhuǎn)的“空中飛”現(xiàn)象
所謂的“空中飛”是指企業(yè)在本年度結(jié)束時(shí)，將某一賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶(hù)中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。例如，某企業(yè)撥給所屬食堂25000元款項(xiàng)(招待費(fèi)支出)，本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目(企業(yè)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)本應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”)，到下半年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中的“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目也再無(wú)此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過(guò)“空中飛越”了兩個(gè)年度，便將這筆招待費(fèi)支出在基建成本中核銷(xiāo)了，可謂“巧妙”之至。
八、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用、甚至據(jù)為己有的目的
有的銷(xiāo)售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶(hù)之間，將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或利用收款和入賬的"時(shí)間差"將款項(xiàng)存入銀行從中漁利。檢查時(shí)，要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢(xún)證或派人核對(duì)，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相吻合。如果不一致應(yīng)進(jìn)一步查明原因，防止企業(yè)遭受損失和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
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